廢鋼鐵全流通環(huán)節(jié)是指廢鋼鐵從產生到最后使用的整個過程： 廢鋼從原始狀態(tài)經零星回收（散戶）-集中儲存（回收站）-加工分選（加工企業(yè)）-成品銷售（貿易商或鋼廠）整個環(huán)節(jié)。 從工商和稅務來界定： 散戶=個體戶，回收站=小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模），加工企業(yè)=一般納稅人（以下簡稱一般人），相當于廢鋼鐵增值稅從0上升到13%的整個環(huán)節(jié)。
    一、廢鋼鐵流通中存在的稅收風險
    1.廢鋼鐵產業(yè)狀況- -資源狀況、廢鋼鐵加工企業(yè)、廢鋼鐵流通
    1.1資源狀況
    2018年我國廢鋼資源量2.2億噸，其中鋼鐵企業(yè)自產廢鋼0.46億噸、社會回收廢鋼1.74億噸，鋼鐵企業(yè)用廢鋼1.9億噸、鑄造企業(yè)0.2億噸、其它0.1億噸； 2019年上半年廢鋼資源量1.16億噸，社會回收0.89億噸。 預計廢鋼資源量2025年2.9億噸、2030年3.3-3.5億噸、2035年3.8-4.0億噸，每年的增長量約0.1-0.15億噸；
    1.2廢鋼加工企業(yè)狀況
    我國目前有資源再生回收企業(yè)9萬多家，年資源回收量3.7億噸，其中廢鋼鐵數量占70%以上； 由于各方面的原因，廢鋼加工企業(yè)的數量未能有確切的統(tǒng)計數量。 自2015年工信部開展廢鋼鐵加工企業(yè)準入活動后，至2018年共有252家企業(yè)成為工信部準入企業(yè)，加工能力7000萬噸，2019年各省區(qū)市 又上報187家企業(yè)，加工能力4000萬噸。 預計入圍企業(yè)（已入圍及待入圍）合計加工能力超過1.2億噸，如果按入圍企業(yè)能力占總能力60%計算，整個廢鋼加工企業(yè)加工能力接近2.0億噸
    1.3我國廢鋼資源主要來源分析
    目前我國廢鋼鐵資源主要來源分為自產廢鋼和社會回收廢鋼（包括加工廢鋼折舊廢鋼）： 自產廢鋼指鋼鐵企業(yè)自產自用廢鋼，不對外流通； 加工廢鋼指機械加工、汽車、家電、造船、建筑等產業(yè)的加工余料，銷售給廢鋼加工企業(yè)，加工后再銷售給鋼廠等廢鋼使用單位； 折舊廢鋼指廢棄家電、建筑、報廢機械設備、報廢汽車等，這部分廢鋼主要由個體戶（散戶）經個體（散戶）回收至回收站，再銷售給廢鋼加工企業(yè)，廢鋼加工企業(yè)加工后銷售給鋼廠等廢鋼使用單位。 因此加工廢鋼和折舊廢鋼也統(tǒng)稱為社會回收廢鋼。 據統(tǒng)計，自產廢鋼占 20%，該比例隨著鋼廠生產技術不斷提高而下降； 加工廢鋼占10%（帶增值稅票）、折舊廢鋼占70%左右。 加工廢鋼和折舊廢鋼每年增約1000-1500萬噸。 部分加工廢鋼會帶票銷售，本文討論的原始廢鋼是指不帶票銷售的加工廢鋼和折舊廢鋼。
    1.4廢鋼流通過程中各主要環(huán)節(jié)及特征
    廢鋼流通可以分為三個主要環(huán)節(jié)： 1）散戶回收（個體戶）環(huán)節(jié)： 主要特征為零散回收的原始廢鋼，經營數量為幾噸-幾十噸/月，一般不帶票銷售； 2）回收站收購環(huán)節(jié)： 主要特征是成員為注冊的個體戶或小規(guī)模納稅人，經營數量100噸/月左右，銷售時應該提供3%增值稅票； 3）加工企業(yè)加工分選環(huán)節(jié)： 主要特征是成員為注冊的一般納稅人，經營數量超過1000噸/月，銷售時需要提供13%增值稅票。
    2.廢鋼鐵加工企業(yè)稅收要求
    散戶供應商一般為個體戶，所得稅一般均核定征收，征收比例1%-3.0%不等，一般不交增值稅。 回收站以小規(guī)模納稅人為主，也有是個體戶，其中所得稅有查賬征收，也有核定征收，銷售產品時應該開具3%的增值稅票。 加工企業(yè)均為一般納稅人，所得稅為查帳征收，銷售產品應開具13%的增值稅票。 現實情況是個體戶和小規(guī)模納稅人銷售進均不帶票，導致加工企業(yè)無進項票核算和增值稅抵扣。
    2.1廢鋼流通環(huán)節(jié)增值稅
    散戶（個體戶）開票： 3%； 回收站開票（小規(guī)模）： 3%； 廢鋼加工企業(yè)（一般人）： 13%； 如果沒有進項抵扣，則企業(yè)要按上述稅率*銷售價繳納增值稅；
    2.2廢鋼流通環(huán)節(jié)所得稅
    散戶（個體戶）： 1-2%； 回收站（小規(guī)模）： 按小微企業(yè)辦法（2019年13號文）： 財政部對小規(guī)模（小微企業(yè)）有稅收優(yōu)惠： 應稅額100萬以內按5%； 100萬-300萬按10%，300萬以上20%。 ； 廢鋼加工企業(yè)（一般人）： 查帳征收按實際結果計算，按應稅額的25%計算。
    2.3成本核算對進項票要求：
    為了核算企業(yè)的采購成本，按稅總28號要求，必須有稅務局開出的稅票作為進項票，企業(yè)自制憑證（收購發(fā)票）不再作為進項成本抵扣憑證。
    3.國家對廢鋼鐵加工企業(yè)稅收的相關政策
    國家對廢鋼鐵加工企業(yè)的政策有過多次調整，影響稅收的政策主要有下面幾項：
    3.1 28號文： 2018年7月1日起對稅前扣除憑證的要求：
    按國家稅務總局28號文要求： 第八條 外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票、電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等 ； 第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目，對方為已另外幾個稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證； 對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等 相關信息。 小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策的起征點。
    3.2 13號文： 小規(guī)模企業(yè)的稅收政策
    2019.01.17.財政部稅務總局“關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知”財稅（2019）13號： 1.對月銷售額10萬元以下（含）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅； 2.對小型微利企業(yè)年應稅額100萬以內，按5%（25%*20%）交所得稅； 100-300萬元按10%（50%*20%）交所得稅。 3.小型微利企業(yè)： 應稅額小于300萬元、從業(yè)人數小于300人、資產總額小于5000萬等3個條件；
    3.3個體戶（散戶）的稅收政策
    稅局代開的增值稅3%； 所得稅按應稅所得計算： 小于3萬： 5% -0元； 3萬-9萬： 10%-1500元； 9萬-30萬： 20%-10500元； 30-50萬： 30%-40500元； 大于50萬： 35%-65500元，一般按銷售額的1%-2%核算預交。
    3.4 各種優(yōu)惠政策
    3.41工信部準入企業(yè)
    財政部 國家稅務總局 財稅〔2015〕78號關于印發(fā)《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》的通知 ： 納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務（以下稱銷售綜合利用產品和勞務），可享受增值稅即征即退（30%）政策； 對廢鋼鐵加工企業(yè)的要求： 入圍工信部準入企業(yè).
    3.42發(fā)改委的城市礦產企業(yè)
    與工信部準入企業(yè)享受同樣的稅收政策（30%增值稅即征即退）及部分投資補貼。
    3.43地方給予的優(yōu)惠政策
    各個地方為了增GDP或財政收入，通過招商引資方式，引入外部企業(yè)至開發(fā)區(qū)或經濟園區(qū)，通過財政補貼給予企業(yè)一些優(yōu)惠政策，補貼比例按企業(yè)對地方的貢獻度（稅收地方留成部分）大小，30-95%甚至更高，但貢獻度的額度有一定的要求。
    3.5各種優(yōu)惠政策帶來的負面影響
    由于企業(yè)的稅收優(yōu)惠決定于兩面： 入圍工信部準入企業(yè)和取得地方優(yōu)惠政策，由此帶來各個企業(yè)的競爭的不公平。 一是地方稅收優(yōu)惠政策越高，企業(yè)的成本相對越低，競爭力越強，導致稅收洼地形成，異地開票現象泛濫； 二是鋼鐵企業(yè)采取壓低收購價格，抵消了加工企業(yè)本應得到優(yōu)惠和補貼，加工企業(yè)補貼越高，鋼廠壓價越低，結果加工企業(yè)并沒有得到益處。
    4.廢鋼鐵加工產業(yè)面臨的稅收風險
    4.1加工企業(yè)（一般人）無進項發(fā)票,所得稅核算和增值稅虛開兩大風險
    按28號文要求，加工企業(yè)必須取得散戶（個體戶）經稅務部門開具的發(fā)票（即所謂的進項發(fā)票）作為稅前抵扣憑證，但實際上取得供應商發(fā)票的比例很低很低，無票情況普遍存在，導致加工企業(yè)所得稅核算和增值稅票虛開兩大風險。
    4.2散戶（個體戶）--偷逃稅和違反工商注冊管理兩大風險
    散戶（個體戶）不開票，1）面臨偷逃所得稅風險，2）特別是銷售額超過10萬元/月的個體戶，不僅偷逃所得稅，還有偷逃增值稅（3%）的風險。 3）同時由于銷售額超過工商增值稅起征點，還面臨擾亂市場（工商）的違規(guī)經營風險（注冊小規(guī)模或一般人）
    二、散戶（個體戶）及回收站（小規(guī)模）不愿意開票（進項票）的原因分析
    1.開票面臨虧損
    目前廢鋼流通中主要有三個環(huán)節(jié)： 散戶（個體戶）、回收站（小規(guī)模）、加工企業(yè)（一般人），每個環(huán)節(jié)的利潤約20-50元不等，平均約30元噸。 如果散戶（個體戶）去稅務局代開票，需要交納3%增值稅，1.5%（平均）所得稅，合計需要交4.86%的稅，以廢鋼2500元噸（不含稅）計算，開票每噸交稅（3%*（1+12%）+1.5%））×2500=121.5元，虧損91.5元； 如果是回收站（小規(guī)模）： 3%增值稅，則虧損45元（30-3%×2500 = -45元噸）。 因此不論是回收站（小規(guī)模）還是散戶（個體戶），只要開票，就會產生虧損。 這是供應商不愿意開票的主要原因。
    2.開票會減少經營量
    按目前工商管理辦法： 按銷售收入計算，小規(guī)模為500萬元（年）、41.67萬元（月），個體戶為120萬元（年）、10萬元（月），以上銷售額折合廢鋼經營數量（以2500元/噸）為小規(guī)模2000噸（年）、167噸（月），個體戶480噸（年）、40噸（月），以5軸運輸車43噸限額測算，小規(guī)模每月經營量不超過3.87車，個體戶不得超過0.93車。 這個經營量完全不符合實際情況。 目前一般個體戶的經營量每月至少在500-1000噸，因此如果去開票，就會被發(fā)現經營量早已超出工商登記要求。 這也是個體戶和小規(guī)模不愿開票的原因。
    3.個體經營不易，勉強糊口，不開票已成習慣
    廢鋼回收都大部分是文化程度較低、勞動技能較差、生存能力較弱的一個群體，起早貪黑，走街串巷，只要有價差，不論是5元、10元、20元，買賣就能成，習慣了現金交易，所賺之錢養(yǎng)家已是不足，何談交稅開票，況且還要倒貼（虧損），所以不開票已成習慣。
    4.不開票存在的風險
    個體戶因為經營所得，不足以支付開票應納稅款，以致不開票成為普遍現象，加上國人存在的“法不執(zhí)眾”傳統(tǒng)思想以及稅收觀念淡薄，認識不到偷逃稅款帶來的嚴重后果。 但偷逃稅款，不是違規(guī)，而是違法，現在貨款支付均通過銀行，政府一旦查稅，無處可遁。
    三、化解稅收風險的建議
    通過以上的分析，個體不開票的原因主要還是稅負過重，開票后導致經營虧損，無利可圖，因此解決的途徑之一就是降低開票負擔--降低稅負，1）增值稅降為0%，2）所得稅率降為0.5%。 因此建議采用如下措施：
    1.取消個體戶和小規(guī)模的增值稅， 增值稅后移至一般人環(huán)節(jié)征收
    將散戶及小規(guī)模納稅人的增值稅降為0%，增值稅移至“一般人”環(huán)節(jié)征收，這樣做全產業(yè)鏈增值稅并沒有少收，由原來的個體戶或小規(guī)模征3%、一般人征10%，變?yōu)閭€體戶或小規(guī)模征0%、一般人征13%。
    2.降低個體戶和小規(guī)模開票的所得稅率至0.5%
    2.1將個體戶的所得稅率降為0.5%，開票時按銷售價交納；
    2.2小規(guī)?？梢赃x擇兩種方案：
    （1）按2019財稅13號文交納所得稅--按應納稅額的5%、10%、20%不同交納（按季交納），
    （2）也可以選擇按0.5%交納所得稅（開票時按銷售價交納）。 如果以0.5%測算，每噸稅費為2500*0.5%=12.5元，盈利30-12.5=17.5元/噸，只要價差大于12.5元，供應商（個體戶或小規(guī)模）都愿意去開票。
    3.納稅類別變更給予一定的寬限期
    超過經營額規(guī)定的個體戶或小規(guī)模經營者，暫不要求改變納稅類型，給予一定的（3年）的寬限期，到期后再改變納稅類別（個體戶--小規(guī)模，小規(guī)模--一般人）。
    4.總交稅額比較
    4.1增值稅： 現在 1）個體戶3%+一般人（13%-3%）= 13%； 2）小規(guī)模3%+一般人（13%-3%）=13%； 增值稅后行移至一般納稅人后： 1）個體戶0%+一般人（13%-0%）= 13%； 2）小規(guī)模0%+一般人（13%-0%）=13%； 全流通環(huán)節(jié)增值稅不變。
    4.2所得稅： 個體戶： 現在1%-2% ，但征收率幾乎為零，即使按10%測算，則所得稅收得率為1.5%*10%=0.15%； 所得稅降至0.5%，供應商愿意去開票，所得稅征收率會大大提高，按90%測算，所得稅收得率為0.5%*90%=0.45%。
    四、結論
    通過以上所述措施--降低個體戶和小規(guī)模環(huán)節(jié)的增值稅和所得稅率，使得個體戶（小規(guī)模）從不愿意開票變?yōu)樵敢忾_票，不僅不會使稅收流失，還會增加稅收，對個體戶、加工企業(yè)、政府都有利，達到三方共贏的目的。
    1.政府增加稅收
    按社會回收廢鋼流通量（不帶票）占總廢鋼鐵資源量的70%計算（鋼廠自廠20%，加工尾料10%帶票），2018年回收廢鋼量為70%*2.2億噸=15400萬噸，可以多收所得稅15400萬噸*2500元/噸*0.45%=15400萬噸*11.25元/噸=17.3250億元；
    2.有了進項票后，消除稅收風險
    2.1消除了個體戶或小規(guī)模的偷逃稅風險，并且作為納稅人，可以理直氣壯地行走社會，社會地位可以得到極大提高 ；
    2.2消除了加工企業(yè)（一般人）的成本（所得稅）核算風險和增值稅虛開風險，有了進項票，可以進行正常的成本核算和增值稅進項抵扣； 可以免除加工企業(yè)為了自證業(yè)務真實性所耗費的成本（收購單、出庫單、磅碼單、質檢單、運輸單、車輛照片等等都可以取消），降低企業(yè)的經營成本，同時大規(guī)模減少了稅務部門及其他相關部門(公安審計）核查人力物力。
    3.規(guī)范市場經營秩序，有利于廢鋼產業(yè)的良性發(fā)展
    3.1由于大部分經營者（個體戶、小規(guī)模）都主動積極開票，不開票的經營者會很快被市場淘汰，凈化了市場空氣，規(guī)范了市場經營；
    3.2異地開票現象會大大減少，可以進一步降低政府管理成本；
    3.3規(guī)范經營程度提高后，有利于廢鋼產業(yè)的良性發(fā)展。
    說明： 文中引用的數據（稅率）有不對之處，請以政府正式公布的文件為準。

備注：數據僅供參考，不作為投資依據。