3月24日，財政部和國稅總局公布了全面推開營改增試點辦法。5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍。有多項過渡政策，保障行業(yè)稅負只減不增。此次營改增中，帶來的最大減稅額莫過于不動產(chǎn)納入抵扣，預計全年帶來減稅額度超3000億元。

3月24日下午，財政部和國稅總局下發(fā)通知，經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

此前外界關注的政策安排，得以一一落定。比如對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，土地成本不計入銷售額；企業(yè)從銀行貸款等融資成本，不屬于進項抵扣范疇等。

有多項過渡政策，保障行業(yè)稅負只減不增。如個人二手房買賣交易中的增值稅，完全平移原營業(yè)稅政策，交易環(huán)節(jié)稅負不會加重；如建筑業(yè)中，針對一些人員成本占比較高的業(yè)務模式，允許企業(yè)選擇簡易計征模式，適用3%的征收率，相較營業(yè)稅條件下，不增加企業(yè)稅負。

此次營改增中，帶來的最大減稅額莫過于不動產(chǎn)納入抵扣，預計全年帶來減稅額度超3000億元。不動產(chǎn)抵扣政策得以明確，新購進不動產(chǎn)分2年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

行業(yè)稅負只減不增

此次下發(fā)的通知共包含四個附件，包括試點實施辦法、試點有關事項規(guī)定、過渡政策規(guī)定、適用增值稅零稅率和免稅率政策的規(guī)定。

一家大型房地產(chǎn)企業(yè)區(qū)域財務總監(jiān)對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，他們集團財務部門還在組織研究營改增文件，測算下來營改增后企業(yè)稅負不會上升。

由于營業(yè)稅改征增值稅后，稅率從5%提高到11%，在未見到具體文件之前，房地產(chǎn)企業(yè)不少認為稅負會上升。

房地產(chǎn)企業(yè)稅負不上升的一大原因在于，土地成本不計入銷售額。占房地產(chǎn)企業(yè)成本約30%-50%土地成本能否納入抵扣，此前一直為外界所關注。

上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院教授胡怡建對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，房地產(chǎn)企業(yè)稅負應該不會上升，因為土地成本不計入銷售額，另外房企購進其他機器設備、辦公用品、不動產(chǎn)等都可以進行抵扣。

建筑行業(yè)稅負也有望下調，因為有較多過渡政策。建筑業(yè)在剩下的四大行業(yè)中，稅率提升得最多，從營業(yè)稅3%的稅率，提高到增值稅11%的稅率。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，建筑業(yè)上游建材可抵扣的項目很多，能抵消掉稅率的上升。對于那些進項不多的業(yè)態(tài)，這次試點出臺很多過渡政策，保證不同業(yè)態(tài)的稅負不會出現(xiàn)上升。如清包工等業(yè)務模式，允許企業(yè)選擇簡易計稅方法計稅。簡易計稅辦法征收率為3%，與營業(yè)稅3%的稅率基本相當，還略有下降。

針對建筑服務，營改增試點有關事項的規(guī)定里明確，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。

增值稅是對貨物和服務流轉過程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種，一般計征辦法是逐節(jié)征收、環(huán)環(huán)抵扣，簡易計征辦法則類似營業(yè)稅做法、對銷售額一定比例（即征收率）繳納增值稅。

建筑業(yè)此前反映較多的是，改成增值稅后上游抵扣發(fā)票難以獲取的問題。據(jù)21世紀經(jīng)濟報道記者了解，稅務部門會增加代開發(fā)票點，方便為上游如沙、石等供應商代開增值稅發(fā)票。

金融業(yè)和生活服務業(yè)，則從營業(yè)稅5%的稅率，變成增值稅6%的稅率。張斌表示，這兩個行業(yè)稅率只提升了1個百分點，因為允許進項抵扣，如銀行業(yè)購入自動取款機等設備、辦公用品等，行業(yè)稅負能保證有所下降。

不動產(chǎn)納入抵扣

營改增試點辦法也進一步明確了增值稅進項可抵扣的范疇。不動產(chǎn)可納入抵扣，但貸款服務不能納入抵扣。

2016年營改增預計減稅5000億元，其中因為不動產(chǎn)納入抵扣，將帶來占比超60%的減稅規(guī)模。

財政部相關負責人介紹，不動產(chǎn)納入抵扣曾經(jīng)想分10年，后來政策制定時，征求行業(yè)、地方的意見，對政策有所調整，現(xiàn)在政策安排是2年，而且還允許第一年抵扣60%，是為了更好地幫助企業(yè)減負。

通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益，原增值稅納稅人、前期試點納稅人總體稅負會因此下降。

截止到2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元，其中試點納稅人因稅制轉換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。原增值稅納稅人，主要為制造業(yè)、工業(yè)企業(yè)，因可抵扣項目增多，總體減稅規(guī)模比營改增試點納稅人減稅規(guī)模大。

胡怡建表示，不動產(chǎn)納入抵扣，原增值稅納稅人將進一步獲益。增值稅第一次轉型時，將機器設備納入抵扣范疇，機器設備是允許一次性抵扣，不動產(chǎn)分兩年抵扣，在照顧到企業(yè)減負的同時，也考慮到財政的承受能力。

外界此前關注的企業(yè)貸款是否能抵扣的問題，答案是不能抵扣。具體而言，“納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。

上述房地產(chǎn)公司區(qū)域財務總監(jiān)對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，財務成本這塊不能納入抵扣，對于大型開發(fā)商企業(yè)而言影響不大。因為大型企業(yè)從銀行貸的開發(fā)貸，基本為基準利率，現(xiàn)在不會超過5%，這塊占企業(yè)成本不太大，對于一些通過信托等渠道的小開發(fā)商影響會大一些。

“雖然營改增稅負不會上升，但可能帶來后續(xù)土地增值稅的增加。有了增值稅，土地增值稅是否會相應調整，這是業(yè)內普遍的疑問。”該人士表示。

安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，綜合來看，營改增后企業(yè)稅率會有一定程度下降，但企業(yè)不應僅僅關注稅負，還應關注自身盈利——技術上來看，企業(yè)成本會下降，也會減收，要看哪個變動比較多。

而這四大行業(yè)，稅制轉換過程中后續(xù)要做的工作不少。梁因樂表示，離5月1日只剩下一個多月時間，像金融行業(yè)多依賴系統(tǒng)開票，需要企業(yè)開發(fā)出適合的系統(tǒng)，建立較完整的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)并不容易，要搜集客戶納稅人識別號、交易信息、銀行賬號等。而像生活服務業(yè)，現(xiàn)在很多綜合服務提供商，比如一個酒店里既賣貨物，又提供住宿、餐飲等服務，不同業(yè)務稅率不同，要分割開來繳稅，經(jīng)營管理的工作任務也比較重。

備注：數(shù)據(jù)僅供參考，不作為投資依據(jù)。